2019年多部稅收立法取得突破性進(jìn)展 設(shè)立稅務(wù)審議專門機(jī)構(gòu)亟待落實(shí)
中國的稅收立法近年來駛上快車道。
“在近兩三年的時(shí)間里，我們的相關(guān)立法已經(jīng)達(dá)到了六七部。”中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文近日在第四屆稅務(wù)司法理論與實(shí)踐高端論壇上透露，印花稅法與城市建設(shè)稅法也將于近期陸續(xù)提交全國人大常委會(huì)審議。
劉劍文認(rèn)為，在此基礎(chǔ)上還要追求良法善治，讓制定出來的稅收法律“經(jīng)得住時(shí)間的檢驗(yàn)”，同時(shí)要加快稅收司法機(jī)構(gòu)的建設(shè)。
此次論壇由中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)主辦，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅法研究中心、德恒律師事務(wù)所承辦。論壇同時(shí)發(fā)布了2019年度影響力稅務(wù)司法審判案例。
多項(xiàng)立法蹄疾步穩(wěn)
黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收工作，作出一系列重要指示和部署，為推進(jìn)新時(shí)代稅收法治建設(shè)、深化財(cái)稅體制改革指明了方向。
2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”。按照這一原則，新開征的稅種應(yīng)制定相應(yīng)的稅收法律，現(xiàn)行的稅收條例應(yīng)通過修改上升為法律。
近年來，我國多項(xiàng)財(cái)政法律、法規(guī)制定工作蹄疾步穩(wěn)。尤其是自2018年下半年以來，幾乎每次人大常委會(huì)會(huì)議都有相關(guān)稅收法律審議內(nèi)容，稅收法定步入快車道。
2019年的稅收立法尤其取得突破性進(jìn)展，這也是落實(shí)稅收法定原則的關(guān)鍵一年。今年8月26日，經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決，資源稅法正式通過，將于2020年9月1日正式實(shí)施。
日前，繼土地增值稅法征求意見稿發(fā)布后，財(cái)政部陸續(xù)公布了增值稅法、消費(fèi)稅法的征求意見稿。尤其是作為我國第一大稅種的增值稅立法邁出實(shí)質(zhì)性步伐，被業(yè)內(nèi)視作我國落實(shí)稅收法定的關(guān)鍵一步，對(duì)于健全我國現(xiàn)代稅收制度體系具有積極的意義。
“在堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度的根本制度、基本制度、重要制度的過程中，持之以恒地對(duì)不適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收制度的因素給予健全完善，繼續(xù)推進(jìn)和深化依法治稅，使稅收法治環(huán)境得到根本的好轉(zhuǎn)，至關(guān)重要?！敝袊▽W(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所研究員賈紹華說。
立法成績(jī)喜人，但劉劍文也并不諱言自己的擔(dān)憂：“按照黨中央的部署，我們并不一定是要把所有的稅法一下子都推出來，而是需要良法善治。我們既要追求‘稅收法定’的‘名’，更要追求‘稅收法定’的‘實(shí)’，要讓我們所制定的稅收法律經(jīng)得住時(shí)間的檢驗(yàn)?！?/p>
建議放開司法救濟(jì)
盡管稅收立法活動(dòng)在緊鑼密鼓的進(jìn)行中，但在中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)秘書長(zhǎng)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院教授周序中看來，制度供給側(cè)方面仍存不足。這種不足主要體現(xiàn)在“稅收征收管理法存在許多制度上的欠缺，各方面呼吁修法已經(jīng)很多年了，但拖了很長(zhǎng)時(shí)間，很多問題越發(fā)嚴(yán)重”。
周序中特別提到了稅收征收管理法第88條。該條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
“應(yīng)該承認(rèn)，造成目前稅務(wù)司法審判數(shù)量極端偏低的不合理現(xiàn)象的原因可能是多方面的，但其根源或最重要的原因之一，恐怕是第88條納稅前置和復(fù)議前置的雙重前置障礙。”周序中說，從納稅主體來看，公司類型的納稅主體有幾千萬戶，個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)以億計(jì)，而每年的稅務(wù)行政訴訟才千件以下。
周序中認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件和法治中國建設(shè)背景下，特別是在強(qiáng)調(diào)維護(hù)納稅人合法權(quán)益的條件下，在全民稅法意識(shí)和權(quán)利意識(shí)提高的條件下，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)納稅人的權(quán)利救濟(jì)，放開稅收司法救濟(jì)。
而立法之外，稅收司法本身也有亟待優(yōu)化之處?！暗侥壳盀橹?#xff0c;我們既沒有稅務(wù)審判庭，也沒有設(shè)立稅務(wù)合議庭，而黨中央在2015年就提出要設(shè)立稅務(wù)審議的專門機(jī)構(gòu)?！眲ξ恼f。
周序中也認(rèn)為，組織供給側(cè)存在不足，“主要是稅務(wù)司法審判組織和稅務(wù)司法審判人員方面的不足，當(dāng)然也包括稅務(wù)司法審判理論知識(shí)的儲(chǔ)備也存在不足”。
周序中建議大力加強(qiáng)稅務(wù)司法審判人員的引進(jìn)、培養(yǎng)、培訓(xùn)，完善稅務(wù)司法審判人員的梯隊(duì)建設(shè)，以適應(yīng)未來稅收征收管理法修改后相關(guān)案件進(jìn)一步增加的需要。在稅務(wù)司法審判組織的建設(shè)方面，如果全面鋪開可能沒把握，可以考慮試點(diǎn)。
有效降低法律風(fēng)險(xiǎn)
在立法與司法之外，稅務(wù)法治政府建設(shè)也卓有成效。
據(jù)國家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)郝昭成回顧，早在1988年，國家財(cái)政部稅務(wù)總局升格為國家稅務(wù)局，由正司級(jí)升到副部級(jí)時(shí)，國家稅務(wù)局就首次提出了“以法治稅”。
這個(gè)“以”字有兩個(gè)含義：第一，是“可以”的“以”，第二，也有“依照”的“依”的意思，這是第一次提出“依法治稅”。
2001年，國家稅務(wù)局更名為國家稅務(wù)總局，由副部級(jí)單位升格為正部級(jí)單位，按照國家提出的依法治國，又提出了“依法治稅”的指導(dǎo)思想。
2013年，國家稅務(wù)總局編制“十三五”工作規(guī)劃的時(shí)候，總結(jié)了以前的依法治稅的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)新時(shí)期的新任務(wù)又完善補(bǔ)充，重新提出了依法治稅的新任務(wù)。
2018年，國家稅務(wù)總局在法治政府建設(shè)情況報(bào)告中提出，通過學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記全面依法治國新理念，新思想，新戰(zhàn)略的理解和領(lǐng)會(huì)，加深了對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)全面依法治稅的認(rèn)識(shí)和把握，堅(jiān)定了加強(qiáng)稅收法治建設(shè)政治自覺、思想自覺、行動(dòng)自覺，提出了工作貫徹落實(shí)的具體明確要求。
“從多年來的實(shí)踐看，我們已經(jīng)看到，稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)自身法治建設(shè)，提高依法行政，依法治稅的自覺性，能動(dòng)性，有效降低和防止了稅收征管執(zhí)法的法律風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步正視稅收行政訴訟，維護(hù)國家權(quán)益和納稅人的利益，提高自身的法治水平。進(jìn)一步把稅務(wù)司法放在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)當(dāng)中看待稅務(wù)行政訴訟，這樣有利于國家治理現(xiàn)代化的增強(qiáng)?！焙抡殉烧f。
郝昭成對(duì)涉稅案評(píng)于法治政府建設(shè)的意義頗為重視。在他看來，這是稅收治理作用的一種體現(xiàn)?！岸悇?wù)司法處理維護(hù)的是法律公正的治理，維護(hù)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序的治理，維護(hù)的是國家利益與納稅人利益公平分配的治理。參評(píng)的每一個(gè)案例都是活生生的稅收治理作用的例子，講述的都是事實(shí)與法理的關(guān)系，執(zhí)法與稅制的關(guān)系，實(shí)質(zhì)是稅收作用現(xiàn)象的量化和執(zhí)法能力的量化，把稅收治理能力體現(xiàn)得一目了然，生動(dòng)有力。”同時(shí)，涉稅案例的評(píng)選是稅法實(shí)踐檢驗(yàn)的總結(jié)的一種方式，也是稅法教育管用的一種形式?！岸惙ń逃鞘胤ǖ那疤?#xff0c;執(zhí)法的關(guān)鍵?！?br />
